Работодатели, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, имеют право отражать только те виды расходов, которые упомянуты в перечне пункта 1 статьи 346.16 НКРФ. В подпункте 6 указаны расходы на оплату труда и пособия по временной нетрудоспособности.
См. статью «Налоговый учет пособий по временной нетрудоспособности» // Упрощенна, 2009, № 5
Об учете пособий мы уже рассказывали. Осталось разобраться с расходами на оплату труда и прежде всего с тем, какие выплаты к ним относятся. В пункте 2 статьи 346.16 НКРФ дана ссылка на статью 255 НКРФ, а это означает, что состав расходов на оплату труда при упрощенном и общем налоговых режимах один и тот же.
Что считать расходом на оплату труда
Учитываем расходы на оплату труда при УСН. Статья 255 НКРФ очень объемная — в ней 25 пунктов, и мы расскажем обо всех, но подробно остановимся только на самых распространенных видах расходов.
Основная заработная плата
В основную заработную плату входят начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или процентам от выручки (п. 1 ст. 255 НКРФ). Иначе говоря, это та часть, которую получают все работники. Она зависит от системы оплаты труда, принятой на предприятии: при повременной размер вознаграждения определяется количеством отработанных часов, при сдельной — полученными результатами, на комиссионной основе — выручкой и т. д.
Начисления стимулирующего характера
К стимулирующим выплатам относятся премии и доплаты (п. 2 и 3 ст. 255 НКРФ).
Премии назначаются за хорошие показатели, например за рост продаж или привлечение новых клиентов. Доплаты связаны с особенностями рабочего режима и представляют собой суммы, выдаваемые за сверхурочные, работу в выходные, праздники и ночью, пребывание во вредных условиях, совмещение профессий, расширение зон обслуживания и др. Однако в налогообложении признаются только доплаты, предусмотренные законодательством. Так что если работодатель решает улучшить положение работников, то начисления сверх норм, установленных Трудовым кодексом, он не вправе списывать согласно пункту 3 статьи 255 НКРФ.
ООО «Заря» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Бухгалтер И.А. Ксенофонтова отработала в июне 22 рабочих дня, один из которых пришелся на 12 июня (нерабочий праздничный день). В организации введена пятидневная рабочая неделя. Должностной оклад бухгалтера — 28 000 руб. Июньская премия за подготовку специальной документации составила 5000 руб. Согласно коллективному договору оплата работы в праздничные дни производится в тройном размере.
Определим, сколько всего следует выплатить И.А. Ксенофонтовой за июнь и какие из начислений можно отразить в расходах на оплату труда.
По пятидневному недельному графику в июне 2009 года 21 рабочий день. И.А. Ксенофонтова трудилась 22 дня, то есть на один день больше. Согласно коллективному договору за такую переработку полагается 4000 руб. (28 000 руб.: 21 день х 3). Таким образом, общая сумма начислений сотруднице равна 37 000 руб. (28 000 руб. + + 4000 руб. + 5000 руб.).
Разберемся, на каких основаниях выплаты И.А. Ксенофонтовой можно причислить к расходам.
Должностной оклад (28 000 руб.) относится на расходы согласно пункту 1, премия (5000 руб.) — согласно пункту 2, а доплата за работу в выходной — согласно пункту 3 статьи 255 НК РФ, но только в пределах, установленных законодательством. Как указано в статье 153 ТК РФ, работа в выходные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. Конкретные суммы могут быть обозначены в трудовых или коллективных договорах. В ООО «Заря» установлена тройная ставка. Это не противоречит законодательству, поэтому 4000 руб. можно полностью включить в расходы на оплату труда.
Выполнив некоторые требования, сверхнормативные доплаты все же можно учесть, но об этом будет сказано позже
Безвозмездная стоимость продуктов, форменной одежды, питания, жилья и коммунальных услуг
Затраты на некоторые товары и услуги, бесплатно предоставляемые персоналу, тоже расцениваются как расходы на оплату труда (п. 4 и 5 ст. 255 НКРФ). В первую очередь это средства, выделяемые на коммунальные услуги, жилье, питание и продукты (п. 4). Однако налоговый учет возможен только в том случае, когда все это полагается работнику согласно законодательству. Если же инициатива принадлежит работодателю, снизить налог не удастся.
ООО «Трансформер» выпускает автомобильные аккумуляторы. Применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Работа в производственном цехе связана с вредными веществами, в том числе со свинцом и его соединениями. 29 июня 2009 года приобретены молоко и кисломолочные продукты и выданы рабочим производственного цеха. Можно ли стоимость закупки отнести к расходам на оплату труда?
Согласно пункту 4 статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда включается стоимость продуктов питания для персонала, если их бесплатная раздача предусмотрена законодательством. При вредныхусловиях труда работники должны получать молоко или молочные изделия (ст. 222 ТК РФ).
Тем, кто имеет дело со свинцом и свинцовыми соединениями, полагается за смену 0,5 л молока или 500 г кисломолочных продуктов (нормы утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н). Таким образом, стоимость продовольственных товаров, выданных работникам в указанных пределах, можно списать в расходы на оплату труда.
Заметим, что если законодательство предусматривает для работника какие-либо бесплатные услуги, то работодатель, который не может их предоставить, выплачивает компенсацию. Ее сумма тоже включается в состав расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НКРФ).
В пункте 5 статьи 255 НКРФ указана стоимость форменной одежды, обуви и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно и оставляемых в их пользовании. Условие для учета прежнее. Расходы учитываются только в том случае, если ношение работниками форменной одежды, обуви или обмундирования предусмотрено законодательством, а не требованием работодателя.
Средний заработок
Если работник в служебное время выполнял государственные или общественные обязанности, то выплата за неотработанные часы тоже войдет в расходы на оплату труда (п. 6 ст. 255 НКРФ). Подразумевается средний заработок, который сохраняется в случаях, оговоренных законодательством, например при прохождении беременной сотрудницей медицинского осмотра (ст. 254 ТКРФ).
На заметку
Работника призвали на сборы
Работодатель обязан освобождать работника, сохраняя за ним рабочее место и должность на время исполнения государственных или общественных обязанностей, если в соответствии с федеральным законом они должны осуществляться в рабочее время (ст. 170 ТК РФ). Гражданину, находившемуся на военных сборах, выплачивается средний заработок (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ) на основании документа военного комиссариата. После этого в военный комиссариат передается счет, по которому в течение месяца сумма возмещается работодателю (п. 2 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами РФ в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе», утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704). При упрощенной системе указанная выплата включается в расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и п. 6 ст. 255 НК РФ), а компенсация — в облагаемые доходы. Данный порядок учета подтверждается Минфином (см., например, письмо от 28.10.2005 № 03-05-01-04/346)
Отпускные и компенсации
Расходы, связанные с выплатой отпускных, перечислены в пунктах 7 и 8 статьи 255 НКРФ.
В пункте 7 сгруппированы выплаты, определяемые из среднего заработка: за очередной отпуск, за разницу часов в полном и сокращенном рабочем дне, предусмотренном для несовершеннолетних, за время, потраченное матерями на кормление детей, и время медицинских осмотров, проходимых работниками.
К данному списку добавлена стоимость проезда к месту отпуска и обратно, возмещаемая на основании законодательства.
Подробно об учете форменной одежды рассказывалось в статье «Форменная, фирменная или спецодежда?» // Упрощенка, 2008, № 6
Об отпускных компенсациях читайте также в статье «Доплаты работникам: деньги вместо отпуска и выходные пособия» // Упрощенка, 2008, № 5
В пункт 8 выделена денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Согласно статье 126 ТКРФ она полагается, если работник увольняется, не успев отдохнуть, или не хочет брать дополнительные дни отпуска (сверх обычных 28), предусмотренные законодательством.
ООО «Пиронс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В июне 2009 года после отпуска по уходу за ребенком вышла на работу Л.И. Королева, менеджер по продажам. Она попросила о двух получасовых ежедневных перерывах для кормления ребенка (сыну один год). Можно ли учесть в расходах оплату указанного времени?
В соответствии со статьей 258 ТК РФ работодатели обязаны предоставлять женщинам, имеющим детей до полутора лет, перерывы для кормления не менее чем на полчаса через каждые три часа работы. Оплата должна осуществляться исходя из среднего заработка. Следовательно, общество вправе включать в расходы суммы, выплачиваемые Л.И. Королевой за время, когда она кормит ребенка (п. 7 ст. 255 НК РФ).
Выходные пособия
Начисления, связанные с увольнением, тоже являются расходами на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ), но только при реорганизации, ликвидации или сокращении численности или штата предприятия. Это так называемые выходные пособия, которые выдаются увольняемым работникам в перечисленных случаях.
ООО «Слемон» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Общество находится в стадии ликвидации, в связи с чем уволено 25 работников. Бухгалтер рассчитал и выплатил им пособия за два месяца исходя из среднего заработка. Можно ли эти выплаты признать в расходах?
Согласно статье 178 ТК РФ увольняемым работникам ликвидируемой организации полагаются пособия, рассчитанные исходя из среднемесячного заработка. Кроме того, средний заработок сохраняется за ними на время трудоустройства (не более двух месяцев). Поэтому выданные пособия можно включить в расходы на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ). Правда, перед выплатой пособия за второй месяц следует проверить, не трудоустроены ли работники. Но так как ООО «Слемон» ликвидируется, такой возможности не будет.
Вознаграждения за выслугу лет и районные надбавки
В пункте 10 статьи 255 НКРФ указаны единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности), но опять же с оговоркой, что в налоговом учете отражаются только выплаты, введенные законодательством. Согласно статье 135 ТКРФ дополнительные вознаграждения учреждаются внутренними нормативными актами (коллективными, трудовыми договорами и т. д.). Значит, чтобы суммы, начисляемые за выслугу лет, можно было учитывать, необходимо подготовить соответствующие документы.
Еще работодатель вправе уменьшать налоговую базу на сумму надбавок, начисляемых с использованием районных коэффициентов за труд и непрерывный стаж работы в тяжелых природно-климатических условиях (п. 11 и 12 ст. 255 НКРФ). Допустим, если у организации, применяющей упрощенную систему, есть обособленное подразделение в Сахалинской области, то заработную плату его сотрудников нужно корректировать на коэффициент 2,0. Значения районных коэффициентов можно узнать из информационных писем Минтруда России от 09.06.2003 № 1199-16 и от 19.05.2003 №670-9.
Это подтверждает Минфин России (см., в частности, письмо от 23.01.2008 № 03-03-06/2/5)
Компенсация стоимости проезда и провоза багажа
Данный вид расходов на оплату труда, как и надбавки за пребывание в суровом климате, образуется только у организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Согласно пункту 12.1 статьи 255 НКРФ стоимость проезда и провоза багажа работника и членов его семьи можно учесть в случае переезда из указанных районов после расторжения трудового договора (по всем основаниям, кроме увольнения за виновные действия). Учитываемая компенсация равна фактическим издержкам в пределах железнодорожных тарифов, а если в регионе нет железной дороги — в размере минимальной стоимости авиаперелета.
Оплата учебных отпусков
Согласно трудовому законодательству работникам должны обеспечиваться условия, позволяющие совмещать работу с учебой.
К тому же учащимся работникам предоставляются и оплачиваются учебные отпуска (ст. 173—176 ТКРФ). Согласно пункту 13 статьи 255 ТК РФ начисления из среднего заработка за положенный учебный отпуск можно включить в состав расходов на оплату труда. Налоговую базу разрешено снижать и на суммы, возмещенные за проезд к месту учебы и обратно.
Суммы за вынужденный прогул и переход на нижеоплачиваемую работу
Если работник вынужденно прекратил работу или исполнял обязанности, довольствуясь меньшим окладом, потери компенсируются, а суммы, соответствующие законодательству, считаются расходами (п. 14 ст. 255 НКРФ).
В соответствии со статьей 234 ТКРФ во всех случаях необоснованного лишения возможности трудиться работодатель обязан возместить сотруднику заработок, который тот не получил. Например, если работника отстранили от должности или уволили, он вправе подать в суд и потребовать оплатить ему рабочее время, пропущенное по вине работодателя. Размер возмещения учитывается в налоговой базе.
Согласно статье 182 ТКРФ по медицинским показаниям сотрудник может быть временно переведен на низкооплачиваемую работу. Вместе с тем за ним должен сохраняться средний заработок. Доплата до среднего заработка тоже является расходом на оплату труда.
Доплата до фактического заработка при временной нетрудоспособности
В статье 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ говорится, что максимальное пособие по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц равно 18 720 руб. (если заболевание не вызвано несчастным случаем на производстве и не профессиональное).
Организациям на общем режиме суммы в пределах указанной величины возмещает ФСС. Как мы знаем, при упрощенной системе действуют особые правила начисления пособий по временной нетрудоспособности. Согласно статье 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ пособия выплачиваются из двух источников: ФСС (в пределах МРОТ за полный календарный месяц на каждого работника) и работодателя (остаток). На часть, выдаваемую из собственных средств, при объекте налогообложения доходы минус расходы разрешено снижать налоговую базу (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НКРФ).
Можно ограничиться пособием, определяемым исходя из общего максимального размера. Но это небольшая сумма, и некоторые работодатели доплачивают работникам. Надбавка до фактического заработка, предусмотренная трудовым, коллективным договором либо другим внутренним нормативным актом, включается в расходы на оплату труда (п. 15 ст. 255 НК РФ).
Страховые взносы
Учитываем расходы на оплату труда при УСН. В пункте 16 статьи 255 НКРФ обозначены издержки на страховые взносы. Имеются в виду перечисления, произведенные согласно Федеральному закону от 30.04.2008 № 56-ФЗ, а также по договорам добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным со страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами, обладающими лицензиями. Правда, есть ограничение. Учесть в налогах можно только взносы по договору:
- страхования жизни, оформленному с российской страховой компанией не менее чем на пять лет, в течение которых страховых выплат, в том числе рент или аннуитетов, не совершается, кроме случая смерти застрахованного лица или причинения вреда его здоровью;
- негосударственного пенсионного обеспечения с накоплением средств на именном счете участника или добровольного пенсионного страхования, при котором выплаты осуществляются в течение срока действия оснований, принятых законодательством для получения государственных пенсий из государственного фонда (по старости, инвалидности, за выслугу лет, социальных).
Минфин России с этим согласен (см., например, письмо от 12.02.2009 № 03-03-06/1/61)
Причем договор негосударственного пенсионного обеспечения может предусматривать выплаты, производимые либо пока на именном счете участника есть деньги, но не менее пяти лет, либо пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — пожизненную пенсию;
- добровольного личного медицинского страхования работников не менее чем на один год;
- добровольного личного страхования с выплатами исключительно в случае смерти застрахованного лица или причинения вреда его здоровью.
Обратите внимание
При пересмотре договора, после которого он перестал отвечать приведенным требованиям, признать расходы нельзя. А если это уже сделано, то начиная с даты оформления новых отношений нужно внести поправки в учет. И это не все.
Расходы на оплату труда берутся без страховых взносов
Страховые взносы включаются в налоговую базу по нормам:
- суммарные платежи, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ, а также по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, — не более 12% расходов на оплату труда;
- по договорам добровольного медицинского страхования — не более 6% расходов на оплату труда;
- по договорам добровольного личного страхования с выплатами в случае смерти застрахованного лица или причинения вреда его здоровью — не более 15 000 руб. в год (из расчета общей суммы взносов, деленной на число застрахованных).
ООО «Крона» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В июне 2009 года общество заключило договор добровольного личного страхования работников, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов в течение 12 месяцев. Перечисленные взносы равны 178 000 руб.
Можно ли эту сумму признать при налогообложении, если за полугодие расходы на оплату труда (без взносов) составили 2 920 300 руб., а других взносов, кроме платежей по договорам добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, в 2009 году не перечислялось?
Взносы по договорам добровольного медицинского страхования учитываются в налоговой базе при УСН (п. 16 ст. 255 НК РФ), но не полностью, а в пределах 6% расходов на оплату труда. Для ООО «Крона» это не более 175 218 руб. (2 920 300 руб. х 6%) за полугодие. Уплачено больше, поэтому можно отразить только эту сумму. Остаток — 2782 руб. (178 000 руб. - 175 218 руб.) удастся списать в следующем квартале, если, конечно, не будет превышена норма.
Начисления за время в пути
Выплаты сотрудникам, установленные коллективным договором за проезд от офиса организации (пункта сбора) до места работы и обратно, тоже относятся к расходам на оплату труда (п. 17 ст. 255 НКРФ). Однако подобные траты разрешается учитывать, лишь прибегая квахтовому методу. То есть, как разъясняется в статье 297 ТК РФ, когда трудовой процесс происходит далеко от постоянного места жительства работников и ежедневное возвращение домой невозможно.
Предположим, у организации есть обособленное подразделение в местности, в которой никто из сотрудников не живет, а дорога до головного офиса занимает 12 часов. Работодатель должен ее полностью оплачивать, если такое условие есть в трудовых или коллективном договорах, а издержки вправе учитывать при налогообложении.
Начисления физическим лицам, привлеченным по договорам с государственными организациями
Согласно пункту 18 статьи 255 НКРФ речь идет о суммах, выдаваемых физическим лицам, которые работают у налогоплательщика по специальным договорам с государственными организациями. Подчеркиваем: не трудовым и не подрядным договорам, а специальным и заключаемым не с коммерческими фирмами и не с гражданами, а с государственными структурами.
Данный вопрос затрагивает тех, кто использует труд осужденных. Привлечению лиц, лишенных свободы, к работе на объектах вне учреждений, исполняющих наказание, посвящена статья 21 Закона РФ от 21.07.93 № 5473-1. В расходы нанимателей включаются выплаты, перечисленные как самим рабочим, так и исправительным учреждениям.
Выплаты за время обучения
Если сотрудник направлен на повышение квалификации или переподготовку с отрывом от производства, средний заработок за период его отсутствия тоже признается расходом на оплату труда (п. 19 ст. 255 НКРФ). Напомним, что в таких случаях гарантируется сохранение места работы, должности и среднего заработка (ст. 187 ТК РФ).
ООО «Сапфир» применяет УСН. Финансовый директор А.В. Стрижевский обучался на курсах «Управление затратами в условиях кризиса» с отрывом от производства. Занятия длились пять рабочих дней. Среднедневной заработок финансового директора — 1850 руб. Какую сумму можно учесть в налоговой базе общества?
Согласно статье 187 ТК РФ время учебы, на которую был направлен работник, оплачивается в размере среднего заработка. А.В. Стрижевскому необходимо начислить 9250 руб. (1850 руб. х 5 дн.) и эту сумму включить в расходы на оплату труда (п. 19 ст. 255 НК РФ).
Оплата выходных для доноров
Для работников, являющихся донорами, законодательством предусмотрены определенные льготы. Работодателю необходимо оплачивать им дни, пропущенные на работе по причине обследований и сдачи крови, а также дни отдыха после сдачи крови (ст. 186 ТК РФ). Расчет производится по среднему заработку, а расходы списываются согласно пункту 20 статьи 255 ТКРФ.
Оплата труда внештатных работников
Следующая часть расходов — суммы, начисляемые лицам, которые не состоят в штате организации и работают по договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 НКРФ).
Выплаты по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не относятся к расходам на оплату труда. При определенных условиях их можно учесть на другом основании
ООО «Александрит», применяющее УСН, заключило два договора подряда на ремонт своего склада. Исполнителем по первому договору выступает физическое лицо, по второму — индивидуальный предприниматель. Будут ли выплаты по данным договорам расходами, уменьшающими налоговую базу?
Стоимость работ по договору подряда с физическим лицом можно учесть при налогообложении как расход на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ), а по договору с индивидуальным предпринимателем — как расходы на ремонт основного средства (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Компенсация процентов по денежным обязательствам сотрудников
Новый вид расходов на оплату труда появился 1 января 2009 года (п. 24.1 ст. 255 НКРФ). Работодатели, возмещающие работникам процентные суммы по займам и кредитам, взятым на покупку или строительство жилья, вправе снизить налоговую базу. Жаль только, что не более чем на 3% расходов на оплату труда.
Прочие составляющие
Разберем последние виды расходов на оплату труда, данные в статье 255 НКРФ.
Для выплат за время военной службы (п. 22) пояснений не требуется, а вот доплаты инвалидам (п. 23) прокомментируем. Согласно статье 23 Федерального закона от 24.11.95 № 181-ФЗ у инвалидов I и II групп 35-часовая рабочая неделя. Работодатель платит им как за полные 40 часов, а суммы за пять недоработанных часов в неделю вправе отнести к расходам на оплату труда.
Начисленные резервы для расчета за предстоящие отпуска и за выслугу лет (п. 24) могут учесть только плательщики налога на прибыль, так как при УСН нельзя списывать неоплаченные затраты (п. 2 ст. 346.17 НКРФ).
Все выплаты работникам, не упомянутые в Налоговом кодексе, но предусмотренные трудовыми или коллективными договорами, тоже причисляются к расходам на оплату труда (п. 25), что «упрощенцам» очень кстати. Достаточно указать сумму в договоре, и на нее удастся снизить налоговую базу. Конечно, соблюдая все требования для учета расходов (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НКРФ).
Порядок учета
При упрощенной системе расходы признаются согласно пункту 2 статьи 346.17 НКРФ. Главное, любые расходы могут быть отражены лишь после оплаты. По поводу сумм, выделяемых на оплату труда, уточнено, что они списываются в день выдачи сотрудникам (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НКРФ). Таким образом, их можно включить в налоговую базу, расплатившись деньгами, в натуральной форме или по-другому погасив задолженность перед персоналом.
Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Прометей» за II квартал 2009 года
| № п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| … | … | … | … | … |
| 164 | Выплачен аванс за июнь | — | 459 000 | |
| 165 | Расчетно-платежная ведомость № 18 от 30.06.2009 | Выплачена полностью заработная плата за июнь | — | 478 300 |
| 166 | Платежное поручение № 302 от 30.06.2009 | Перечислен НДФЛ с заработной платы за июнь | — | 136 400 |
| … | … | … | … | … |
Все правила понятны, но остановимся на следующем.
Минфин России с этим согласен (см. письмо от 12.07.2007 № 03-11-04/2/176)
- Заработная плата выдается не реже одного раза каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Поэтому обычно в середине месяца работники получают аванс, а в конце его или начале следующего — остаток. Когда аванс можно отразить в налоговом учете? При упрощенной системе для этого требуется не только оплата, но и осуществление. Значит, зарплата должна быть начислена, а выданный аванс списывается не раньше последнего дня месяца.
- Те, кто находится на упрощенной системе, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НКРФ). Поэтому с зарплаты работников следует удерживать НДФЛ и перечислять в бюджет. Учитывается ли при налогообложении НДФЛ? Да, потому что в расходы на оплату труда входит начисленная сумма, а не выданная на руки, и НДФЛ тоже является их частью.
ЗАО «Прометей» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 15 июня работникам выплачен аванс в размере 459 000 руб., а 30 июня — оставшаяся сумма, равная 478 300 руб. Тогда же, 30 июня, в бюджет перечислен НДФЛ — 136 400 руб. Отразим расходы в налоговом учете.
Выданный аванс можно отразить в расходах только после того, как начислена зарплата, то есть 30 июня. В этот же день отнесем на расходы вторую часть зарплаты и НДФЛ (см. таблицу).
Работникам нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца (Статья 136 ТК РФ). Соблюдают это требование организации так. Сначала выдают сотрудникам зарплату за первую половину месяца. Ее все привыкли называть авансом. А потом - за вторую, эту выплату обычно называют окончательным расчетом за месяц. Так поступают и работодатели-упрощенцы. Причем именно у компаний, применяющих "доходно-расходную" упрощенку , и возникает вопрос: в какой же момент можно признать в расходах зарплатный "аванс" ? Собственно это название и вносит сумятицу, так как упрощенцы признают в расходах только погашенную задолженность, в том числе и по зарплате (оплаченные затраты), а не выданные авансы (Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Цена вопроса
Упрощенцы должны вести книгу учета доходов и расходов (Утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н; ст. 346.24 НК РФ). Причем НК РФ налоговым регистром ее не называет. Однако ФНС это не смущает. По мнению налоговой службы, эта книга - самый настоящий налоговый регистр. И следовательно, есть риск получить штраф за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное отражение в ней расходов на оплату труда (Статья 120 НК РФ).
Правомерность применения какого штрафа мы сейчас обсуждать не станем. А разберемся, как отразить зарплатный "аванс" в книге учета доходов и расходов так, чтобы даже повода для претензий к вам у инспектора не было.
Варианты учета
Вариант 1.
Зарплата за первую половину месяца признается расходом в момент выплаты
Сторонники этого варианта совершенно справедливо считают, что зарплата за первую часть месяца - это не аванс (предоплата за работу в будущем), а оплата труда работника за уже отработанную первую половину месяца.
И действительно, ТК РФ не устанавливает порядок расчета зарплаты за первую половину месяца. Поэтому эта часть будет именно зарплатой, как бы она ни определялась:
(или
) исходя из фактически отработанных дней за период с 1-го по 15-е число месяца (расчетный способ);
(или
) в твердой сумме либо как процент от оклада ("авансовый" способ).
Таким образом, выдавая зарплату за первую половину месяца, организация погашает свою задолженность по оплате труда. А как известно, упрощенцы, применяющие "доходно-расходную" упрощенку, признают расходы на оплату труда именно в момент погашения задолженности. Поэтому в книге зарплату отражают на дату ее (перечисления на счета работников в банке).
С этим вариантом учета согласились еще в 2004 г. московские налоговики (Пункт 6.1 Письма УФНС России по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240). Правда, в своем Письме они сделали такую оговорку: "...под авансом, как правило, подразумевается выплата заработной платы за фактически отработанные штатным работником организации полмесяца". Из этого многие сделали вывод, что эти разъяснения касались лишь расчетного способа определения суммы зарплаты за первую половину месяца. А что считают по этому поводу в Минфине?
Из авторитетных источников
Косолапов Александр Ильич, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Упрощенцы с объектом налогообложения "доходы минус расходы" могут включать в расходы затраты на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ (Подпункт 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с этой статьей к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. У упрощенца затраты на оплату труда признаются после их фактической оплаты (Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, зарплата за первую половину месяца (независимо от способа ее расчета: исходя из фактически отработанного времени или без его учета - в процентах от оклада либо в твердой сумме) признается в расходах упрощенца на дату выплаты из кассы или перечисления на счета работников".
Вариант 2.
Зарплата за первую половину месяца признается расходом на последнее число месяца
Этот вариант учета широко применяется упрощенцами, использующими "авансовый" способ расчета зарплаты за первую половину месяца. Одни отдают ему предпочтение по привычке. А другие убеждены, что задолженность по оплате труда возникает только после начисления заработной платы в конце месяца, а значит, до этого дня речь о ее погашении идти не может.
Как видим, специалисты Минфина России дают добро на применение первого варианта учета. Но означает ли это, что второй вариант вне закона? Мы решили уточнить в финансовом ведомстве, будет ли книга считаться заполненной неправильно, если зарплату за первую половину месяца отразить в ней в качестве расхода в последний день месяца. Вот какой ответ мы получили.
Из авторитетных источников
Косолапов А.И., Минфин России
"По моему мнению, упрощенцы с объектом налогообложения "доходы минус расходы" могут отражать сумму выданной зарплаты за первую половину месяца в книге учета доходов и расходов и в конце месяца.
Таким образом, если выплата первой и второй части зарплаты за месяц и перечисление НДФЛ будут приходиться на один месяц, то все расходы по оплате труда можно отразить один раз в целом за месяц. Несколькими записями или же одной на всю сумму - с указанием реквизитов всех платежных документов".
Как видим, право на жизнь имеют оба варианта признания зарплатного "аванса" в расходах. А значит, вы вольны выбирать тот вариант, который вам удобнее.
Оплата труда в 2014 при УСН — это тема, которая раскрыта в нашей статье. В статье расскажем, какие существуют формы оплаты труда, как платить зарплату, какие требования к выплате зарплаты (два раза в месяц), как зарплату облагать НДФЛ и взносами и др.
Расчеты с работниками, пожалуй, один из самых сложных участков бухгалтерской работы. Выплаты персоналу привлекают внимание и трудовой инспекции, и проверяющих из внебюджетных фондов, и налоговиков.
Вопросы и ответы по оплате труда при УСН в 2014 году
Чтобы помочь упрощенцам в вопросах начисления зарплаты, журнал «Упрощенка» выпустил уникальное приложение. Это справочник, составленный в виде ответов на самые часто встречающиеся вопросы по зарплате. Справочник размещен . Чтобы прочитать, получите бесплатный доступ на три дня.
Вот ответы на какие вопросы есть в справочнике:
Начисление заработной платы
Выплата заработной платы
Отражение заработной платы в учете
Отпускные
Социальные пособия
Формы оплаты труда
В статье 131 ТК РФ установлено, что выплата заработной платы производится в рублях. Согласно части 2 статьи 131 ТК РФ заработная плата может быть выплачена также в неденежной форме.
Натуральная (неденежная) доля заработной платы с учетом НДС никогда не может быть больше 20% от начисленной работнику зарплаты за месяц, включая НДФЛ (ст. 131 ТК РФ). При расчете не учитываются суммы больничных, командировочных и других выплат, которые оплатой труда не являются (ст. 129 ТК РФ).
Кроме того, для выдачи зарплаты в натуральной форме должны соблюдаться все следующие условия (п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2):
- возможность такой выплаты должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором либо дополнительным соглашением к трудовому договору;
- работник написал заявление с просьбой выдать ему часть зарплаты в натуральной форме. Такое заявление может быть написано для выплаты зарплаты как за конкретный месяц, так и на определенный срок (например, квартал);
- товары, выдаваемые в счет зарплаты, должны подходить для личного потребления работником или членами его семьи (продукты, одежда, предметы быта). Нельзя выдавать зарплату в бонах, купонах, в виде долговых расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ и других товаров, запрещенных или ограниченных в свободном обороте;
- стоимость, по которой товары передаются в счет зарплаты (включая НДС), не превышает их рыночную стоимость.
На практике иногда возникает вопрос: можно ли устанавливать заработную плату в условных единицах или иностранной валюте? Формально Трудовой кодекс РФ этого не запрещает при условии, что она будет выплачиваться в рублях и ее размер будет одинаков за равный труд (ст. 22 ТК РФ).
Вместе с тем установление оплаты труда в любых других единицах, кроме рублей, с пересчетом в рубли на последнюю дату месяца предполагает изменение размера заработной платы в рублях в зависимости от курса валют при неизменности предусмотренных ст. 132 ТК РФ критериев, определяющих размер оплаты труда (квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда).
Такое изменение заработной платы в различных периодах за один и тот же труд по формальным признакам является изменением обязательных условий трудового договора и должно производиться в силу статьи 72 ТК РФ по согласию сторон в письменной форме.
Кроме того, необходимо учитывать, что при заполнении типовых форм первичных документов по учету труда и заработной платы в качестве единиц измерения указываются исключительно рубли. Минфин в письме от 12.01.2007 № 03-03-04/1/866 отмечает, что для целей налогообложения неправомерно составление первичных документов в условных единицах (иностранной валюте). Поэтому суммы, выраженные в иностранной валюте, по формальным основаниям могут быть исключены контролирующими органами из расходов, учитываемых для целей налогообложения.
Требования к выплате заработной платы
Зарплату работникам надо выплачивать не реже чем каждые полмесяца в дни и способом, которые установлены трудовым или коллективным договором либо в правилах внутреннего трудового распорядка (ст. 131, ч. 3, 4, 6 ст. 136 ТК РФ):
- или наличными;
- или переводом на карты работников.
Если день выплаты зарплаты попадает на выходной или праздник, то выплатить зарплату надо не позднее последнего рабочего дня перед этим выходным или праздником (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).
За несвоевременную выплату зарплаты работодатель должен выплатить работнику компенсацию (ст. 236 ТК РФ).
При выплате зарплаты за вторую часть месяца работнику надо выдать расчетный листок по форме, утвержденной приказом руководителя организации (ч. 2 ст. 136 ТК РФ, п. 3 Письма Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1). В расчетном листке должны быть указаны (ч. 1 ст. 136 ТК РФ):
1) все суммы, начисленные работнику за этот месяц по составляющим (оклад, премия, надбавки и т.д.);
2) все суммы, удержанные из доходов работника за этот месяц (НДФЛ, удержания по распоряжению работодателя, по исполнительным документам и т.д.);
3) сумма к получению на руки.
Налогообложение
Вся начисленная работнику зарплата:
- облагается страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ);
- облагается НДФЛ. Налог надо удержать из денежной части зарплаты при ее выплате;
- учитывается в расходах на оплату труда при УСН (ст. 255, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если нарушены условия выплаты зарплаты в натуральной форме, ИФНС может исключить из расходов «натуральную» часть зарплаты (п. 1 Письма Минфина от 12.11.2009 № 03-03-06/2/223).
Упрощенцы признают затраты после их фактической оплаты. Поэтому расходы на оплату труда следует учитывать в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Налог на УСН 15% рассчитывается достаточно просто. Важно правильно учитывать доходы и расходы, вовремя вносить авансовые платежи и в конце года рассчитывать минимальный налог для уточнения суммы к уплате. В этой статье мы расскажем, как рассчитать налог.
Налоговая ставка может быть меньше 15% на УСН для объекта «Доходы минус расходы»
Выясните налоговую ставку, которая установлена для вашего вида деятельности в вашем регионе: она может оказаться заметно ниже 15%. В 2016 году в 71 субъекте РФ снижена ставка для объекта «Доходы минус расходы».
Авансовые платежи на УСН 15%
Компании на УСН ежеквартально должны делать «предоплату налога»: каждый квартал перечислять в бюджет авансовый платеж. Платеж исчисляется нарастающим итогом с начала года и уплачивается в течение 25 дней после завершения квартала.
- За 1 квартал — до 25 апреля.
- За 1 полугодие — до 25 июля.
- За 9 месяцев — до 25 октября.
По результатам года исчисляется и уплачивается остаток налога, в этот же период подается налоговая декларация.
- ООО делают это до 31 марта.
- ИП — до 30 апреля.
Минимальный налог на УСН 15%
Бизнес не всегда работает в плюс, и по итогам года расходы могут превысить доходы или незначительно отличаться от доходов. Налоговая база может оказаться мизерной или иметь отрицательное значение. Это не означает, что налог к уплате также будет мизерным или нулевым. По результатам года необходимо рассчитать минимальный налог: он исчисляется от всех доходов, которые получены за год, налоговая ставка — 1%.
Так, в конце года мы рассчитываем налог обычным способом, дополнительно рассчитываем минимальный налог — и сравниваем эти суммы. Ту сумму, которая оказалась больше, необходимо уплатить в бюджет.
Учет доходов на УСН 15%
Доходами предприятия на упрощенке считается выручка от реализации и внереализационные доходы, их список приведен в ст. и НК РФ. Доходы на УСН учитываются кассовым способом — при фактическом поступлении денег в кассу или на расчетный счет. Если на счет или в кассу поступил аванс, а затем он был возвращен, то выручка уменьшается на возвращаемую сумму. Доходы учитываются в графе 4 раздела 1 КУДиР.
Учет расходов на УСН 15%
Исчерпывающий список расходов предприятия на УСН приведен в ст. 346.16 НК РФ . Он включает затраты на приобретение основных средств, материальных активов, выплату зарплаты и страховых взносов, аренду и многое другое. Расходы компании вносятся в графу 5 раздела 1 КУДиР и проверяются налоговыми органами на целесообразность. Существует порядок учета расходов, согласно которому затраты должны относиться напрямую к деятельности компании, иметь документальное подтверждение, быть полностью оплачены и отражены в бухгалтерии. Мы уже , какие траты и при каких условиях попадают в категорию расходов.
Расчет налога
Исчисление налога производится по итогам каждого квартала и по итогам года. Нужно суммировать доходы с начала года до конца интересующего нас периода, вычесть из этой суммы все расходы с начала года до конца периода, затем полученную сумму умножить на налоговую ставку.
Если мы исчисляем авансовый платеж за 2, 3 или 4 квартал, то в качестве следующего шага нужно вычесть из суммы налога предыдущие авансовые платежи. По результатам года также нужно рассчитать минимальный налог и сравнить его с размером налога, рассчитанного обычным способом.
Пример расчета налога УСН 15% за 4 квартал (по итогам года)
Рассчитываем сумму налога к уплате по итогам года:
(1 200 000 — 1 000 000) * 15% = 30 000 рублей.
Рассчитываем сумму минимального налога:
1 200 000 * 1% = 12 000 рублей.
Мы видим, что сумма «обычного» налога больше суммы минимального, значит, мы обязаны уплатить «обычный» налог.
Вычитаем из суммы налога по итогам года предыдущие авансовые платежи:
30 000 — 24 000 = 6 000 рублей.
Значит, остаток налога к уплате по итогам года — 6 000 рублей.
Онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия автоматически рассчитывает авансовые платежи и налог, формирует платежные поручения, напоминает о сроках уплаты. Познакомьтесь с возможностями сервиса бесплатно, ведите учет, платите налоги, отправляйте отчетность с помощью Контур.Бухгалтерии.
Фирмы на УСН с объектом «доходы минус расходы» признают расходы на оплату труда в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль, то есть в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно этой статье к расходам на оплату труда работников относятся любые виды расходов в их пользу, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.
Перечень расходов на оплату труда
К таким расходам, в частности, относят:
- зарплату, начисленную персоналу фирмы;
- премии за результаты работы;
- доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время,
в многосменном режиме, за совмещение профессий и т. д.); - расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;
- начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;
- единовременные вознаграждения за выслугу лет;
- районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;
- расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);
- платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;
- возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, но не более 3% от суммы расходов на оплату труда.
Норматив признания процентов на добровольное медицинское страхование составляет 6%
от суммы расходов на оплату труда.
Выплата заработной платы товаром
Работодатели могут выдавать заработную плату не только в денежной форме, но и в натуральной (продукцией или товарами) (ст. 131 ТК РФ). Но такая выплата должна составлять не более 20% от начисленной заработной платы.
Выданные товары считаются реализованными, просто оплачиваются не деньгами, а путем взаимозачета (вознаграждение за труд). Расходы на приобретенные товары, которые были таким образом реализованы, можно учитывать при налогообложении (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Значит, оплату труда в натуральной форме можно отразить в составе «упрощенных» расходов.
Выплата аванса по заработной плате
Зарплату работникам нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).
Есть два варианта учета аванса по заработной плате в расходах.
- Аванс по заработной плате отражают в расходах на дату выплаты из кассы или перечисления на счета работников. Поскольку упрощенцы признают расходы на оплату труда в момент погашения задолженности, то, выдавая аванс, фирма погашает свою задолженность за первую половину месяца. С этим вариантом учета согласны налоговики (письмо УФНС РФ по г. Москве от 31 декабря 2004 г. № 21-14/85240).
- Аванс по заработной плате учитывают в расходах на последнее число месяца. Поскольку задолженность по оплате труда возникает только после начисления зарплаты, выданный работникам аванс признают в расходах в день начисления зарплаты (последний день месяца).
Так как оба варианта учета аванса по заработной плате не противоречат нормам Налогового кодекса, фирма имеет право выбирать тот вариант, который ей удобнее.
НДФЛ из доходов работников
Организации и предприниматели с объектом «доходы минус расходы» вправе учесть в составе начисленных сумм оплаты труда НДФЛ, удержанный из доходов работников. Такое мнение высказал Минфин в письме от 9 ноября 2015 г. № 03-06/2/64442.
Дело в том, что «доходно-расходные» упрощенцы могут списывать в расходы уплаченные в соответствии с законодательством РФ суммы налогов и сборов (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Вместе с тем, Налоговый кодекс не освобождает упрощенцев от обязанностей налоговых агентов при выплате вознаграждений физическим лицам (п. 6 ст. 346.11 НК РФ). В частности, выплачивая доходы своим работникам, они обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ
из доходов работников (ст. 226 НК РФ).
Причем, удерживать НДФЛ нужно за счет любых денежных средств, которые выплачиваются физлицам или по их поручению третьим лицам. А вот платить НДФЛ за счет собственных средств налогового агента недопустимо.
Следовательно, НДФЛ из доходов работников нельзя отражать в составе расходов УСН-фирмы (предпринимателя) на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Однако положения подпункта 6 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса разрешают «упрощенцам» при расчете единого налога учитывать расходы на оплату труда по правилам статьи 255 Налогового кодекса. То есть, в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль.
В свою очередь, статья 255 Налогового кодекса гласит, что к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
И поскольку НДФЛ учитывается в составе начисленных сумм оплаты труда, в Минфине делают вывод, что сумму этого налога также можно учесть в составе расходов на оплату труда.
Отметим, что в своем более раннем письме от 22 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/48 Минфин уже заявлял о том, что НДФЛ из зарплаты работников, можно учесть в «упрощенных» расходах
на оплату труда.
Арбитражная практика также подтверждает эту позицию. Например, ФАС Московского округа
в постановлении от 22 февраля 2005 г. № КА-А41/775-05 признал недействительным решение налоговиков о привлечении к ответственности фирмы за включение в расходы НДФЛ. Арбитры указали, что уплата налога является расходом на оплату труда, поскольку его удерживают
из заработной платы, начисленной работникам. Аналогичный вывод был сделан судьями
ФАС Московского округа в постановлении от 17 декабря 2009 г. № КА-А40/13654-09.
Также упрощенец может учесть в составе расходов выплаты по договорам гражданско-правового характера (например, по договору подряда) работникам, которые не числятся в штате (п. 21 ст. 255 НК РФ).
Зарплата предпринимателя
Предприниматели, применяющие УСН, не могут выступать по отношению к себе в качестве работодателей. Поэтому они не вправе сами себе начислять и выплачивать заработную плату и, следовательно, не вправе включать в состав «упрощенных» расходов затраты на ее выплату (письмо Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-11-11/665).
Компенсация затрат работника
Можно ли «упрощенцу» учесть расходы на подписку, если в закрытом перечне такие расходы не поименованы? Если бухгалтерская литература будет выписана на имя бухгалтера, то оплату за нее фирма может провести как компенсацию за использование личного имущества сотрудника
в служебных целях. Причем учесть выплату можно в составе расходов на оплату труда. Ни НДФЛ, ни взносы во внебюджетные фонды с нее не платят.
Чтобы фирма могла учесть в расходах компенсацию затрат работника (за использование имущества), нужно предусмотреть следующее:
- в трудовом договоре с бухгалтером подробно указать, расходы на какую литературу ему компенсируют;
- издать приказ по фирме с перечнем литературы, стоимость которой фирма будет компенсировать работнику.
Размер компенсации затрат работника, разумеется, не должен превышать стоимости подписки. А подтвердить эту стоимость должны оплаченные сотрудником квитанции на подписку.
Единовременная выплата материальная помощь
Суммы единовременной выплаты материальной помощи работникам организации к ежегодному отпуску, предусмотренные трудовым договором, уменьшают базу по «упрощенному» налогу.
Это подтвердил Минфин России в письме от 24 сентября 2012 года № 03-11-06/2/129. Финансисты указали, что положения подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса позволяют «упрощенцам» учитывать, в частности, расходы на оплату труда. При этом следует руководствоваться порядком, который прописан в статье 255 Налогового кодекса (п. 2
ст. 346.16 НК). В свою очередь, данной нормой установлено, что к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором или коллективным договором.
Исключение составляют затраты, перечисленные в статье 270 кодекса. По мнению чиновников, матпомощь к отпуску, предусмотренная трудовым или коллективным договором, размер которой зависит от зарплаты сотрудника и соблюдения им трудовой дисциплины, является элементом системы оплаты труда. Ведь данные выплаты напрямую связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции.
Позиция финансового ведомства подтверждается судебной практикой. В частности, к такому же выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 30 ноября 2010 года № 4350/10.
Оплата пособия по временной нетрудоспособности
Упрощенцы выплачивают пособия по временной нетрудоспособности своим сотрудникам
в порядке, установленном Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ.
Пособие за первые три дня болезни работника выплачивают за счет собственных средств,
а с четвертого дня – за счет ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). Лицам, добровольно уплачивающим взносы в ФСС, фонд оплачивает пособия за все дни нетрудоспособности.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника.
Ее рассчитывают по формуле:
Расчетными годами являются два календарных года, предшествующие году наступления болезни. Число календарных дней за этот период – 730.
В расчет суммы пособия включаются выплаты, на которые начислены страховые взносы.
При этом фактический заработок не может превышать установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС. Предположим, пособие выплачивается в 2016 году. Два расчетных года – 2014 и 2015. Предельная величина базы составит 624 000 рубля, установленные на 2014 год, и 670 000 рублей – на 2015 год.
Если назначение и выплату пособия осуществляют несколько страхователей (при работе не у одного работодателя), средний заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину, каждым из этих страхователей отдельно.
Упрощенцы» могут учесть в расходах сумму доплаты больничных пособий до фактического заработка (п. 25 ст. 255 НК РФ). Главное, чтобы такая доплата была предусмотрена в коллективном договоре или другом нормативном акте фирмы (письма Минфина РФ
от 23 декабря 2009 г. № 03-03-05/248, от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/340).
Но учтите: если фирма применяет УСН с объектом «доходы», то уменьшить единый налог на сумму доплаты до фактического заработка к пособию нельзя (письмо Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/20).
Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы» уменьшают начисленный единый налог на сумму страховых взносов (в том числе «по травме»), перечисленных в ПФР, ФСС, ФФОМС, и выданных за свой счет больничных пособий, а также на платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников. Однако на сумму больничных пособий, выплаченных в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, единый налог уменьшить нельзя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
В отличие от плательщиков УСН с объектом «доходы», фирмы на доходно-расходной УСН могут уменьшить на сумму перечисленных выплат не сам налог, а свои доходы, то есть учесть их
в расходах при расчете единого налога (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Что касается индивидуальных предпринимателей, то, по мнению финансистов, они имеют право уменьшать полученные доходы не только на страховые взносы, уплаченные за страхование своих работников, но и на взносы, перечисленные за себя в виде фиксированного платежа (письма Минфина РФ от 24 ноября 2014 г.№ 03-11-12/59538, от 20 июня 2014 г.№ 03-11-11/29737, от 24 мая 2013 г.№ 03-11-11/18972, от 29 апреля 2013 г. № 03-11-11/15001).
